一問：月銷售額執(zhí)行口徑是什么？

答：(一) 免征增值稅月銷售額包括小微企業(yè)所有應(yīng)稅行為，較原來的口徑增加了不動(dòng)產(chǎn)銷售額。稅總4號(hào)公告明確，小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元 (按季納稅30萬元，下同) 以下免征增值稅為其發(fā)生的所有應(yīng)稅行為。即，現(xiàn)行增值稅應(yīng)稅行為 (銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)) 均納入小微企業(yè)免征增值稅范圍。而之前執(zhí)行的 《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 52號(hào))規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額3萬元以下免征增值稅的范圍為銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，不包括銷售不動(dòng)產(chǎn)。

(二) 免征增值稅月銷售額由分別核算、分別享受調(diào)整為合并核算、合并享受。稅總4號(hào)公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。即，免征增值稅銷售額為銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的合計(jì)銷售額。而之前執(zhí)行的“國家稅務(wù)總局公告 2017 年第 52 號(hào)”規(guī)定，小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物、勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額，分別享受小微企業(yè)免征增值稅政策。

(三) 銷售不動(dòng)產(chǎn)包含兩種政策執(zhí)行情形。稅總4號(hào)公告規(guī)定，小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后未超過 10 萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額免征增值稅。銷售不動(dòng)產(chǎn)包含兩種政策執(zhí)行情形：

1. 銷售不動(dòng)產(chǎn)免征增值稅的情形。小規(guī)模納稅人的合計(jì)月銷售額不超過10萬元的，其包含不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均免征增值稅。

2. 銷售不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅的情形。小規(guī)模納稅人的合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后未超過 10 萬元的，其貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額免征增值稅，不動(dòng)產(chǎn)的銷售額按規(guī)定征收增值稅(其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)除外)。

綜上所述，將小微企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定理解為“小規(guī)模納稅人免征增值稅月銷售額為扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額”“小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)不免征增值稅”等情況，是不全面的。舉例說明：

例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，銷售服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn) 2 萬元。合計(jì)銷售額為 9 (=4+3+2) 萬元，未超過 10 萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，銷售服務(wù)3萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)8萬元。合計(jì)銷售額為15 (=4+3+8)萬元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元，因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額7萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)8萬元應(yīng)照章納稅。

(四) 適用差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定是否可以免征增值稅。稅總4號(hào)公告規(guī)定，適用增值稅差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以免征增值稅。而之前執(zhí)行的 《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 26 號(hào)) 規(guī)定，適用增值稅差額征稅的小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元以下免征增值稅政策。

二問：小規(guī)模納稅人納稅期限如何選擇？

答：稅總4號(hào)公告規(guī)定，按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更?！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》 規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，納稅人在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的任意時(shí)間均可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，選擇變更其納稅期限；但是，納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前不得再次變更。

三問：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)免征增值稅如何規(guī)定的？

答：對(duì) 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金 (包括預(yù)收款) 形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

四問：一般納稅人選擇轉(zhuǎn)登記有哪些要求？

答：(一) 符合條件的所有一般納稅人均可選擇轉(zhuǎn)登記。

只要轉(zhuǎn)登記日前連續(xù) 12 個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過500萬元，包括營改增試點(diǎn)納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人，均可在 2019 年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人；在轉(zhuǎn)登記后享受小微企業(yè)免征增值稅政策。

(二) 曾選擇過轉(zhuǎn)登記的一般納稅人仍可選擇登記為小規(guī)模納稅人。曾在 2018 年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年12月31日前仍可按規(guī)定選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019 年選擇轉(zhuǎn)登記后，再次登記為一般納稅人的，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

(三) 選擇轉(zhuǎn)登記累計(jì)銷售額的計(jì)算口徑。按照 《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第 43號(hào)) 規(guī)定，累計(jì)銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

(四)轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按估算累計(jì)銷售額確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿 12 個(gè)月或者 4 個(gè)季度的，根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)) 規(guī)定，按照月 (季度) 平均應(yīng)稅銷售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷售額，確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。

(五) 適用差額征稅的納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，按照 《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號(hào)) 規(guī)定，其累計(jì)銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算，確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。

(六) 轉(zhuǎn)登記納稅人為出口企業(yè)的，適用增值稅免稅規(guī)定。轉(zhuǎn)登記納稅人為出口企業(yè)，該出口企業(yè)在一般納稅人期間出口適用增值稅退 (免)稅政策的貨物勞務(wù)、服務(wù) (以下稱“出口貨物勞務(wù)、服務(wù)”)，在其轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，仍然可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理退 (免) 稅相關(guān)事項(xiàng)。具體事宜仍按照 《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退 (免) 稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào)) 規(guī)定執(zhí)行。自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定。